用數(shù)字說明飛機進(jìn)口稅率調(diào)整對航空公司影響

2013年8月末，國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會、財政部與國家稅務(wù)總局分別發(fā)布文件，就航空公司進(jìn)口客貨運飛機的稅率做了調(diào)整。這些調(diào)整，對航空公司有一定影響，本文試做簡要分析，請各位專家批評指正。

一、稅率調(diào)整情況

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會關(guān)于調(diào)整褐煤等商品進(jìn)口關(guān)稅稅率的通知 》(稅委會[2013]31號)，自2013年8月30日起，取消空載重量在25噸及以上但不超過45噸的客運飛機(稅號：ex88024010)的1%進(jìn)口暫定稅率，恢復(fù)實施5%的最惠國稅率。

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整進(jìn)口飛機有關(guān)增值稅政策的通知》(財關(guān)稅[2013]53號)，自2013年8月30日起，對按此前規(guī)定所有減按4%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的空載重量在25噸以上的進(jìn)口飛機，調(diào)整為按5%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

二、對飛機進(jìn)口成本的影響

在營業(yè)稅制度下，關(guān)稅和增值稅都計入飛機引進(jìn)成本，因此，無論進(jìn)口飛機的關(guān)稅稅率調(diào)整還是增值稅稅率調(diào)整，都會直接影響航空公司飛機引進(jìn)的成本。

在營業(yè)稅改征增值稅制度下，增值稅是價外稅，不計入引進(jìn)飛機的成本，引進(jìn)飛機所繳納的增值稅可以在繳納增值稅時抵扣，增值稅稅率的變動，不會影響飛機引進(jìn)成本;關(guān)稅是價內(nèi)稅，關(guān)稅稅率的變動會影響引進(jìn)飛機的成本。

由于從8月1日起，航空運輸業(yè)實行營業(yè)稅改征增值稅政策，本文對營改增前后及本次稅率調(diào)整前后的影響簡要分析。

這次政策調(diào)整涉及的空載重量在25噸及以上但不超過45噸的飛機，主要是波音737系列和空客320系列機型，是我國民航的主力機型。本文以一架到岸價格為30000萬元人民幣(假設(shè))的、以一般貿(mào)易(買賣)方式進(jìn)口的波音737飛機為例進(jìn)行分析。

1、營改增前的引進(jìn)成本(8月1日前)

在營改增前，航空公司進(jìn)口飛機繳納的關(guān)稅和營業(yè)稅都計入飛機成本。

飛機進(jìn)口成本=到岸價格×(1+關(guān)稅稅率)×(1+增值稅稅率)

=30000×(1+1%)×(1+4%)

=31512萬元

2、營改增后、稅率調(diào)整前的引進(jìn)成本(8月1日至8月30日之間)

飛機進(jìn)口成本=到岸價格×(1+關(guān)稅稅率)

=30000×(1+1%)

=30300萬元

3、營改增后、稅率調(diào)整后的引進(jìn)成本(8月30日后)

飛機進(jìn)口成本=到岸價格×(1+關(guān)稅稅率)

=30000×(1+5%)

=31500萬元

4、小結(jié)

從上述計算可知，一架到岸價格為30000萬元的飛機，營改增后、稅率調(diào)整前進(jìn)口成本減少額為1212萬元(31512-30300)，減少率為3.85%;營改增后，稅率調(diào)整后的的進(jìn)口成本增加額為1200萬元(31500-30300)，增加率為3.96%。稅率調(diào)整后與營改增前相比，進(jìn)口成本僅少12萬元(31512-31500)，基本持平。

可以說，這次關(guān)稅稅率調(diào)整，將營改增政策對航空公司引進(jìn)飛機稅負(fù)的減輕抵消了。

三、對航空公司財務(wù)的影響

飛機是航空公司的固定資產(chǎn)，根據(jù)財務(wù)制度規(guī)定，飛機引進(jìn)成本以折舊的方式分期計入營運成本。目前，一般航空公司都按照20年至25年的折舊期限計提折舊。假設(shè)折舊年限為25年，飛機到岸價格為30000萬元，則本次稅率調(diào)整后，在每架飛機的壽命周期內(nèi)，航空公司利潤總額減少1200萬元，每年的折舊額增加60萬元，年利潤總額相應(yīng)減少60萬元。

對于以租賃貿(mào)易方式引進(jìn)的飛機，進(jìn)口的關(guān)稅和增值稅一般與租金一樣按期繳納。由于租賃貿(mào)易引進(jìn)飛機的完稅價格中包含利息等費用，高于飛機買價，所繳納的關(guān)稅也會高于以一般貿(mào)易方式繳納的稅額。

稅率調(diào)整對2013年8月30日前以一般貿(mào)易方式進(jìn)口的飛機沒有影響，對2013年8月30日前以租賃貿(mào)易方式進(jìn)口的飛機及2013年8月30日后進(jìn)口的飛機有影響。

根據(jù)民航小站提供的數(shù)據(jù)，2013年8月末，我國機隊中波音737系列和空客320系列飛機共有1625架，按其中50%為租賃飛機和稅率調(diào)整年增加成本60萬元計算，2013年9-12月，我國航空公司因此政策影響將減少利潤總額1.625億元(實際數(shù)會超過此數(shù))。

增值稅稅率的提高，會使航空公司在飛機進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅增加，但航空公司隨后可以在每月申報繳納增值稅時抵扣這部分增值稅，因此不會直接增加航空公司的運營成本。但繳納進(jìn)口增值稅會占用航空公司的現(xiàn)金流量，從繳納到抵扣之間有一定的時間差，對航空公司現(xiàn)金流和成本也會有一定影響。

四、政策探討

關(guān)稅稅率的調(diào)整，從財政角度看，能增加國家財政收入是毫無疑問的。但從其他角度考慮，這種調(diào)整不無疑問。

從結(jié)構(gòu)性減稅的角度看，此次調(diào)整關(guān)稅稅率與結(jié)構(gòu)性減稅的目標(biāo)和大背景背道而馳，它將抵消掉營改增政策對航空公司引進(jìn)飛機帶來的利好，削弱航空業(yè)的市場競爭力，不利于國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。調(diào)整的目標(biāo)，是因為我國航空公司的競爭力已經(jīng)增強到不需要關(guān)稅政策扶持了，還是其他?

有人認(rèn)為，國家調(diào)整稅率，對發(fā)展國產(chǎn)飛機是重大利好。筆者認(rèn)為，目前，我國尚不能生產(chǎn)空載重量在25噸至45噸的民用飛機，沒有與波音737系列和空客320系列競爭的國產(chǎn)機型，稅率調(diào)整對促進(jìn)國產(chǎn)飛機的發(fā)展沒有多大影響。如果要以關(guān)稅政策促進(jìn)國產(chǎn)飛機發(fā)展，等到國產(chǎn)大飛機即將研制出來再實施也不遲。

此次增值稅稅率的調(diào)整，除影響航空公司的現(xiàn)金流量及因占用資金產(chǎn)生的少量成本外，對航空公司的成本和利潤基本沒有影響。對航空公司引進(jìn)空載重量在25噸及以上但不超過45噸的飛機實行增值稅優(yōu)惠稅率，是在營業(yè)稅制度下，國家降低航空公司的稅負(fù)和成本、增加航空公司市場競爭力，尤其是國際市場競爭力的重要財政措施。在營業(yè)稅改征增值稅后，對航空公司引進(jìn)飛機實行增值稅優(yōu)惠稅率已經(jīng)失去了意義，無論是對引進(jìn)飛機實行5%的優(yōu)惠稅率，還是實行17%的普通稅率，對航空公司的運營都沒有大的影響。進(jìn)口飛機增值稅稅率的調(diào)整，對國家稅收總額也沒有影響，當(dāng)然，由于財政預(yù)算口徑的差異，對中央政府和地方政府的財政收入會有一定影響。